Ресурсный центр по контролю над табаком
Tobacco control resource centre

Табак и табачные изделия часто производятся в одной стране, а затем отправляются в другую для потребления или дальнейшего производства. Когда табачные изделия продаются, нужно определить, на какой стадии должны взиматься акцизные налоги. Существует два различных типа акцизного налога:

	Производственный акцизный налог взимается с производителя или импортера товара и включается в цену, уплаченную за этот товар окончательным покупателем.
	Розничный акцизный налог, напротив, взимается в пункте продажи окончательному покупателю.

Учитывая слабость налоговых служб в большинстве развивающихся стран и стран с переходной экономикой, в административных целях акцизные налоги взимаются на производственном уровне.

Акцизные налоги на импорт/экспорт могут взиматься либо в стране происхождения, либо в стране, куда товар адресован (Terra, 1996). Международная практика показывает, что лучше взимать акцизный налог в стране назначения, чтобы каждая страна облагала налогом импорт, а не экспорт. Это позволяет избегать потенциальных проблем двойного налогообложения, или отсутствия уплаты налога (Sunley et al, 2000).

Многие страны взимают как таможенную пошлину, так и акцизный налог на импорт. Не следует, однако, определять в качестве базы для расчета стоимостных налогов стоимость товара плюс таможенная пошлина. Иначе получается налог на налог, потому что таможенная пошлина включена в базу акцизного налога (Sunley et al, 1999).

Согласно Генеральному Соглашению о Тарифах и Торговле (ГATT), которое теперь стало частью правил Всемирной Торговой Организации (ВТО):

	Страны могут взимать компенсационные налоги на импорт и могут отменять или уменьшать налоги на экспорт, хотя они не обязаны это делать.
	Страны не имеют права вводить дискриминацию между местными и импортными изделиями. Импортированные изделия не должны «облагаться непосредственно или косвенно внутренними налогами или внутренними сборами любого вида на уровне превышающим таковой, который применяется непосредственно или косвенно к подобным внутренним изделиям» (Terra, 1996).
	Внутренние налоги не должны применяться, чтобы защитить внутреннее производство (ГАТТ, статья III(2); Terra, 1996).

Выберите вид налога

Специфический и стоимостный налоги – это два главных типа акцизных налогов.

	Специфические налоги налагаются на количество произведенного или потребляемого изделия, это фиксированная сумма на пачку, на 1000 сигарет, на 1000 грамм табака и т.д.
	Стоимостные (адвалорные) налоги – это процент от стоимости табачных изделий, определяемой на основании цен или затрат производителей или импортеров.

Определение предпочтительного налога

Специфический и стоимостный налоги оказывают различное воздействие на цены, прибыль, доходы бюджета, качество и разнообразие изделий, систему сбора налогов, а также на распределение доходов (Keen, 1998; Delipalla et al, 1992). Относительные достоинства каждого налога частично зависят от того, с чьей точки зрения оценивается их воздействие.

	Потребителей заботит цена, качество и разнообразие табачных изделий, которые они потребляют.
	Производители табачных изделий заботятся о своей прибыли и доле на рынке.
	Правительство заботят поступления от налогов, простота их администрирования, эффективная система сбора налогов, а также благосостояние потребителей.

Выбор между специфическим и стоимостным налогами

Существует множество смягчающих факторов, которые могут воздействовать на выбор одного или другого вида налога. Следует рассмотреть основные варианты, обусловленные главными целями налога с точки зрения потребителя, правительства и производителя.

	Если инфляция высока и ожидается, что она останется высокой, нужно отдать предпочтение стоимостным налогам. Так как они основаны на стоимости, то автоматически повышаются теми же темпами, что и инфляция.
	Если главная цель налога состоит в том, чтобы препятствовать потреблению сигарет, предпочтение можно отдать специфическому акцизу. Поскольку они основаны на количестве купленного товара, налог на каждую сигарету является одинаковым. Есть, однако, и исключения, так как табачная индустрия, вероятно, будет искать способы минимизировать воздействие этих налогов на потребление.
	Если налоговые службы слабы, предпочтение отдается специфическим налогам, так как легче определить физическое количество, чем стоимость облагаемого налогом изделия.
	Если импортные изделия имеют более высокое качество или цену, чем местные изделия, следует предпочесть стоимостные налоги. Стоимостные ставки приводят к более высоким абсолютным суммам налога, уплачиваемого за сигарету более высокой стоимости, и если налог перекладывается на потребителей, то он поднимет цену импорта в большей степени, чем цены сигарет более низкой стоимости/качества произведенные внутри страны. Это защищает местных производителей.
	Если импортные изделия имеют более высокое качество, чем местные изделия, и эти различия в качестве между ними довольно велики, таможенные пошлины, взимаемые с импортных изделий, смягчают свойство специфического налога быть «плохим» для дешевой внутренней продукции. Имеется в виду, что при росте специфического налоге цена дешевого местного изделия повышается в большей степени, и различие цен уменьшается.
	Если импортные пошлины взимаются, чтобы защитить местных производителей, специфические налоги могут взиматься как с внутренних, так и с импортных изделий. Такие налоги могут включать стоимостные налоги, что может создавать проблему для импортеров. Таможенные пошлины на дорогостоящие импортные изделия уже уплачены, и их цена отражает эту стоимость. В результате различие цен между внутренними и импортными марками сигарет является довольно высоким. Когда взимается стоимостный налог, цена импортного изделия увеличивается в большей степени, чем местного, и различие цен становится еще больше. Таким образом, импортной табачной марке может быть очень трудно завоевать свою долю на рынке.
	При стоимостном налоге часть любого увеличения цены сигарет поступает правительству в виде налогового дохода (что называется эффектом умножения налогов) (Keen, 1998). Поэтому стоимостные ставки препятствует тому, чтобы производители обновляли качество сигарет, если это подразумевает более высокие цены, и, следовательно, более высокие суммы уплаченного налога. Рассмотрим производителя, который желает улучшить качество, существенно снижая уровень смолы в своих табачных изделиях. Стоимость выполнения этой работы должна быть перенесена на потребителя. Из-за эффекта умножения, если производитель увеличивает свою чистую цену (цену производителя) на 1 доллар, то он должен увеличить цену для потребителя больше чем на 1 доллар. Конкретнее, рост цены производителя на 1 доллар потребует, чтобы цена потребителя возросла на 1/(1-v) или 2,5 доллара, где v - ставка стоимостного налога в размере 60%. В таком случае весьма маловероятно, что будет производиться усовершенствование качества.
	Специфические налоги должны автоматически корректироваться с помощью индекса потребительских цен (ИПЦ), чтобы повышаться параллельно с инфляцией. Очень важно, чтобы эта корректировка осуществлялась в административном порядке и не требовала каждый раз решения исполнительного или одобрения законодательного органа. Страны могут приостановить автоматические корректировки в периоды высокой инфляции.
	Если местная валюта склонна к резкому понижению или повышению стоимости, выражайте специфический налог в «твердой валюте». Это гарантирует, что специфический налог станет более устойчивым и надежным источником дохода.
	При изменении ставок налога производители реагируют по-разному при различных налоговых системах. Когда повышаются или падают ставки специфического налога, производители обычно увеличивают или уменьшают цену для потребителя на соответственно большую или меньшую величину, чем изменение налога. Таким образом, бремя изменения налогов перекладывается на потребителя. При стоимостных налогах, когда сумма уплаченного налога автоматически включается в цену изделия, у производителя меньше стимулов поднять цену для потребителя. Так что увеличение или уменьшение ставки стоимостного налога обычно ведет к повышению или понижению цены потребителя на меньшую величину, чем изменяется налог. Короче говоря, повышение ставок специфических налогов с большей вероятностью увеличивает потребительские цены, чем повышение ставок стоимостных налогов.

Возьмите лучшее из обоих